山西自考网资料下载《审计学》第八章　采购与付款循环审计2

第二节　采购与付款循环的内部控制测试

　　
　　一、采购与付款循环业务的内部控制
　　（1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。
　　（2）企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型、确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。
　　（3）企业应加强采购业务的预算管理。
　　（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。
　　（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。
　　（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。
　　（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。
　　（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
　　（9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。
　　（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

　　二、固定资产的内部控制
　　（一）固定资产的预算制度
　　预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。
　　（二）授权批准制度
　　完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
　　（三）账簿记录制度
　　除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。
　　（四）职责分工制度
　　对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。
　　（五）资本性支出和收益性支出的区分制度
　　（六）固定资产的处置制度
　　固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。
　　（七）固定资产的定期盘点制度
　　对固定资产定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
　　（八）固定资产的维护保养制度
　　固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
　　（九）注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。