山西自考网资料下载《审计学》第六章 重大错报风险的评估与应对4
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发布时间：2012年11月03日
（二）进一步审计程序的性质
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
有关进一步审计程序的时间的选择问题，第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题；第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。
如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
（四）进一步审计程序的范围
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素有：第一，确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。第二，评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性，可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。第三，计划获取的保证程度。计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序。如果注册会计师从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。
需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才有效的。
注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。但如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：
（1）从总体选择的样本量过小。
（2）选择抽样方法对实现特定目标不适当。
（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。