山西自考网资料下载《审计学》第五章 审计证据与审计工作底稿2
山西自考网
发布时间：2012年11月03日
二、认定与审计证据
三、审计证据的数量与质量特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：
1.审计风险
审计风险是由重大错报风险和检查风险两部分组成。注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险水平的影响。错报风险越大，则所需收集的证据的数量就越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受的低水平。
2.具体审计项目的重要程度
具体审计项目的重要程度是指它对于整个审计工作的影响，或者说是对于注册会计师所作出的审计意见、审计结论的影响。
3.注册会计师及其业务助理人员的经验
如果注册会计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为。
4.审计过程中是否发现错误或舞弊
如果在执行审计程序的过程中，注册会计师发现较大的舞弊行为或者错误，那么就必须相应增加审计证据的数量，以便进一步检查和证实被审计单位整体财务状况是否存在问题。
5.审计证据质量
注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。如果审计证据的质量较高，则注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少，反之，审计证据的数量就应增加。一般而言，如果大多数审计证据都是从独立于被审计单位的第三方所获取的，而且这些证据本身不易伪造，则审计证据的质量就越高，注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。
6.总体规模与特征
审计证据的数量还取决于被审计单位的总体规模与特征。如果总体规模越大，所需证据的数量就越多，反之，则可以减少审计证据的数量，这里的总体规模是指包括在总体中的项目数量。例如，如果被审计单位的客户数量众多，交易频繁且数额较大，那么，就应该增加审计证据的数量。总体的特征是指总体中各组成项目的同质性或变异性。注册会计师对不同质的总体需要较大的样本量和更多的佐证信息。
（二）审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
1.审计证据的相关性
注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项。
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
2.审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：
（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
（4）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系
需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：
1.文件记录可靠性的考虑
2.使用被审计单位生成信息的考虑
3.证据相互矛盾时的考虑
4.获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。