山西自考网资料下载《审计学》第四章 审计目标与计划审计工作7

第四节　计划审计工作

　　一、计划审计工作的总体要求
　　《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》规定，注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
　　
　　二、初步业务活动
　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定审计计划做好前期准备工作。
　　（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
　　（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性
　　（三）及时签订或修改审计业务约定书
　　

　　
　　三、总体审计策略
　　总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
　　在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。
　　（一）审计范围
　　（二）报告目标
　　（三）审计方向
　　（四）总体审计策略中包括的内容
　　总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、报告目标和审计方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：
　　（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
　　（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。
　　（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
　　（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
　　总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。
　　总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。
　　
　　四、具体审计计划
　　具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
　　（一）风险评估程序
　　

　　提示：审计风险模型中的审计风险指注册会计师可以接受的审计风险，检查风险为注册会计师可以接受的检查风险，重大错报风险为注册会计师评估的被审计单位的错报风险。