山西自考网资料下载《审计学》第三章 注册会计师执业准则与法律责任2

第二节　注册会计师业务准则

　　一、鉴证业务
　　（一）鉴证业务的要素
　　鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。
　　1.三方关系
　　三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。
　　2.鉴证对象与鉴证对象信息
　　鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。举例说明如下：
　　（1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。
　　（2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如某个报社的营运情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）。
　　（3）鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山矿产资源的储量）。
　　（4）鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。
　　（5）鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果声明。
　　3.标准
　　标准分为正式的规定与非正式的规定。
　　适当的标准应当具备如下特征：
　　（1）相关性：有助于得出结论，便于预期使用者用出决策。
　　（2）完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素；当涉及列报时，还应包括列报的基准。
　　（3）可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象用出合理一致的评价或计量。
　　（4）中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团受益，而使别一利益集团受损。
　　（5）可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。
　　4.证据
　　5.鉴证报告
　　注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证。
　　（二）鉴证业务的基本分类
　　1.审计业务
　　审计业务特点是：
　　第一，审计对象是历史财务信息。
　　第二，为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等。
　　第三，得出的结论是合理保证，即在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证。
　　第四，表达意见与结论的方式是肯定式的，如审计报告的表述。
　　2.审阅业务
　　其特点是：
　　第一，针对历史财务信息。
　　第二，使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序。
　　第三，得出的结论是有限保证的，因为注册会计师使用的程序是有限的，不能指望通过有限程序来发现财务报表存在的重大错报，因此是有限保证。
　　第四，提出结论的方式是消极式的，不从正面来回应鉴证的财务信息有无重大错报。
　　3.其他鉴证业务
　　特点是：
　　第一，针对非历史财务信息。
　　第二，其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同。如果其他鉴证业务提供的是合理保证，其程序是单独或综合审计程序；如果是有限保证，其程序是有限的。
　　第三，保证程度也因准则、与客户约定不同而不同。
　　第四，表达方式依保证程度不同而不同，如果是合理保证，应为积极式；如果是有限保证，应为消极式。
　　（三）鉴证业务的其他分类
　　1.按鉴定业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务
　　2.按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和直接报告业务
　　（1）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式被预期使用者获取。例如，财务报表审计，其财务报表能够为预期使用者所获取；其他还有财务报表审阅、盈利预测审核等传统的业务，多数都是属于基于责任方认定的业务。
　　（2）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法被预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
　　3.按照提供的保证程度和提出结论的对象分类