2016年00159高级财务会计复习资料-资料整理9.2

第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销

一、集团内部权益性投资的抵销

二、集团内部债权性投资的抵消

 

第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消

一、集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响

　按交易内容可分为：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。

二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

三、集团内部存货交易的抵消

（一）   内部购进存货全部售出的抵销处理

（二）   内部购进存货全部未对外销售时的抵销处理

（三）   内部购进存货未全部对外销售时的抵销处理

（四）   连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消处理

 

四、内部固定资产交易的抵消

（一）   当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消

（二）   内部交易固定资产在用期间的抵消

（三）   内部交易固定资产清理的抵消

    （1）内部交易固定资产使用期满进行清理时的抵销。在当期由于仍然是按固定资产原价计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有因未实现内部销售利润而多计提的折旧部分，因此需要将多计提的折旧费用予以抵销。

　　（2）内部交易固定资产提前进行清理时的抵销。

 

五、内部无形资产交易的抵消

六、内部债权债务项目的抵消

　进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

　　1、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款；

　　2、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据；

　　3、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款；

　　4、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利；

　　5、母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。

　　对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相抵销。