2016年00159高级财务会计复习资料-资料整理6.3

第三节              套期保值的核算

一、套期保值的概念和类别

（一）套期保值的概念

    套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素

 

（二）套期保值的类别

    由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

1、公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

2、现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

3、境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是企业在境外经营净资产中的权益份额。

 

二、套期工具和被套期项目

（一）套期工具

    套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。

    我国套期保值准则对套期工具作了如下规定：

1、  衍生金融工具通常可以作为套期工具。

2、  非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。

3、  无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量

4、  在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具。

 

（二）被套期项目

被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。

被套期项目的内容包括：

（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；

（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。

套期保值准则对被套期项目的具体规定如下：

1、  作为被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期间会影响企业的损益

2、  衍生金融工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具（主合同）中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目